8 (800) 700-95-46  Бесплатная консультация с юристом

Что относится к доходам будущих периодов

В процессе работы организации могут возникать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Для учета таких доходов используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

Наличие и применение этого счета связано с использованием метода соответствия (matchinq rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления. Другими словами, в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета доходы признаются в учете не потому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти доходы относятся.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации:

о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;

о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

о разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц;

о стоимости ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Синтетический учет доходов будущих периодов ведется в журнале-ордере № 15. Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1 – по каждому виду доходов;

по субсчету 2 – по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3 – по каждому виду недостач;

по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Полученные или начисленные суммы доходов отражают

Кт 50,51,52,55,76– Дт 98-1

При наступлении отчетного периода:

Дт 98-1 – Кт 90,91

1. Поступили различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата, поступившая вперед, плата за коммунальные услуги, квартирная плата и др.)

Дт 50,51,52,55 – Кт 98-1

2. Начислены в счет доходов будущих периодов различные платежи

3. Списана часть доходов будущих периодов (при наступлении периода, к которому они относятся) на увеличение доходов по обычным видам деятельности.

4. То же, но по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности организации.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 (субсчет 2) в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. При этом следует иметь в виду, что сумма стоимости безвозмездно полученных ценностей включается в состав валовой налогооблагаемой прибыли не сразу по получении, а постепенно – по мере использования. Поэтому суммы, учтенные на счете 98 (субсчет 2), списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1) следующим порядком:

— по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Получены безвозмездно объекты основных средств (отражается рыночная стоимость).

2. Списывается стоимость объектов основных средств по мере начисления

Получены безвозмездно оборотные активы.

Дт 10,15,41 – Кт 98-2

Списывается стоимость безвозмездно полученных оборотных активов по мере их использования в производственной и торговой деятельности.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98, субсчет 3, отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом, в корреспонденции со счетом 94. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетом 73 (субсчет 2).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73, субсчет 2, и дебетуются счета учета денежных средств (счета 50, 51, 52) при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91

(субсчет 1) и дебету счета 98 (субсчет 3).

Отражена недостача ценностей, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам.

Сумма недостачи ценностей отнесена на виновных лиц.

Поступили денежные средства в погашение задолженности по недостаче ценностей за прошлые отчетные периоды.

Дт 50,51,52 – Кт 73-2

Поступившая сумма задолженности по недостаче за прошлые отчетные периоды списана на увеличение доходов по видам деятельности, не относящихся к обычным.

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98, субсчет 4 в кредит счета 91, субсчет 1.

Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете.

Списывается по мере погашения задолженности по недостаче сумма разницы.

Вывод: Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных. Для учета финансового результата предназначен счет № 99 «Прибыли и убытки». Оставшуюся прибыль (убыток) по окончании года списывают на счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»

Распределение полученной прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа при использовании активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

В процессе работы организации могут возникать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Для учета таких доходов используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

Содержание

Это интересно:  Найти инн физического лица по паспортным данным

Доходы будущих периодов в госучреждениях

Статьи по теме

В учреждениях учет доходов и расходов будущих периодов следует вести обособленно. По какой строке баланса отразить доходы будущих периодов, что к ним относится – об этом далее.

Рассмотрим, что считается доходами будущих периодов и какими проводками отражать их в учете.

Что относится к доходам будущего периода

Доходы будущих периодов – это такие поступления учреждения, которые получены в текущем году, но относятся к следующему отчетному периоду. Подобные суммы списываются не сразу, а постепенно в предстоящих годах. К примеру, это:

  • Перечисленная общим платежом арендная плата за длительное время.
  • Средства по соглашениям о предоставлении учреждению субсидий, включая целевое финансирование, которое фактически поступит в следующем году.
  • Поступившие из бюджета под определенные цели деньги, не истраченные полностью в текущем году.
  • Предстоящие поступления недополученных учреждением средств.
  • Выручка от абонентской платы по абонементам – годовым, квартальным или ежемесячным.
  • Выручка от подписки на различные издания электронных СМИ, периодические выпуски журналов и газет.
  • Поступления от выполнения для заказчиков отдельных этапов строительных работ, которые относятся к следующим годам.
  • Прочие аналогичные поступления.

Про учет расходов будущих периодов с примерами проводок читайте в рекомендации Системы Госфинансы

Как учесть доход будущего периода

Доходы будущих периодов в бюджетном учреждении нельзя признавать единовременно, поскольку это исказит отчеты. Согласно положениям Инструкции № 157н от 01.12.10 г. (п. 301) рассматриваемые средства фиксируются по кредиту сч. 40140. Когда наступает срок, к которому относятся поступления, сумма по дебету переводится на текущие нужды. Доходы будущих периодов в бюджетном учреждении – проводки по списанию:

  • В текущий доход зачислены будущие поступления – Д 40140 К 40110.

Как изменился учет субсидирования в 2019 году и почему учреждению могут не дать деньги, читайте в статье журнала Учет в учреждении

Примеры проводок

Эксперты Системы Госфинансы подготовили несколько примеров отражения доходов будущих периодов в учете для разных типов учреждений:

Счет 98 в бухгалтерском учете

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах, которые получены (начислены) в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен пассивный синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О том, что учитывается на этом счете, расскажем в нашей консультации.

Учет безвозмездно полученных ОС и иного имущества

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 98

В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относятся на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

В Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета может быть предусмотрено, что на счете 98 будет учитываться поступление и иного безвозмездно полученного имущества (к примеру, МПЗ).

Учет бюджетных средств на счете 98

Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию учитываются в составе доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000 ):

Дебет счета 86 «Целевое финансирование» — Кредит счета 98

Далее в течение срока полезного использования внеоборотных активов доходы будущих периодов будут признаваться прочими доходами:

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Если бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов, то проводка Дебет счета 86 – Кредит счета 98 делается, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ. А уже при их отпуске в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются: Дебет счета 98 – Кредит счета 91.

Доходы будущих периодов по договору лизинга

Для случая, когда по условиям лизингового договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражается так (п. 4 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 98

В момент поступления лизингового платежа приходящаяся на него часть доходов будущих периодов списывается так (п. 6 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дебет счета 98 – Кредит счета 90 «Продажи»

Доходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Учет доходов будущих периодов

Бухгалтерский учет», N 11, 2001

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов (п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи (План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, а по дебету — их списание. Этот счет имеет 4 субсчета, на которых отражаются соответствующие поступления:

  1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
  2. «Безвозмездные поступления»,
  3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
  4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Кроме того, к счету 98 могут быть открыты и другие субсчета для отражения доходов будущих периодов.

Учет доходов, полученных в счет будущих периодов

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, в бухгалтерском учете производятся записи с кредитованием счета 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», и дебетованием счетов учета денежных средств, финансовых вложений или расчетов с дебиторами и кредиторами:

Это интересно:  Льготы при рождении 1 ребенка в 2020

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

К-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»,

К-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов, учтенных как финансовые вложения;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода, к которому эти доходы относятся, суммы, учтенные по кредиту счета 98-1, перечисляются на соответствующие счета, предназначенные для определения финансового результата, что отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 90 «Продажи»

на сумму доходов будущих периодов (например, полученные вперед платежи услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке грузов и пассажиров и т.п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся;

Д-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

Такая запись в учете составляется в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды не является предметом деятельности организации. Полученная арендная плата будет относиться к операционным доходам.

В организациях, основным видом деятельности которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 90 «Продажи».

Операции, связанные с реализацией услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость (ст.146 Налогового кодекса РФ). Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью:

Д-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример. В отчетном периоде поступила квартальная арендная плата от арендатора за аренду помещения, относящаяся к будущему (последующему периоду), 7200 руб., в том числе НДС 1200 руб.

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

7200 руб. на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7200 руб. на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1200 руб. на сумму начисленного НДС.

Д-т сч. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

2000 руб. (6000 руб. : 3 мес.) на сумму квартальной платы за один месяц квартала, включенной в операционные доходы.

Учет безвозмездных поступлений

Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления».

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления».

Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации (п.8 ПБУ 9/99).

При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:

Д-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.

Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Д-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

125 руб. на сумму отнесения стоимости объектов на внереализационные доходы по мере начисления амортизации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в аналогичном порядке учитываются активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования. Однако вместо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется счет 86 «Целевое финансирование». На сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов по приобретению активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,

К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления».

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 86 «Целевое финансирование»

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»,

К-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

833 руб. на сумму начисляемых ежемесячно амортизационных отчислений;

Д-т сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

833 руб. на сумму списываемой стоимости легкового автомобиля, отнесенной равными долями на внереализационные доходы в пределах стоимости и его полезного срока службы.

Учет предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, учитывается на субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные ко взысканию судом.

Это интересно:  Как отдыхаем на день независимости

Такого рода поступления отражаются в бухгалтерском учете следующими корреспонденциями счетов:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

на сумму недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных ко взысканию судом;

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

на сумму одновременного отнесения стоимости материальных ценностей на виновное лицо.

Порядок взыскания с виновных лиц предъявленной к возмещению суммы недостачи определяется организацией самостоятельно с учетом требований трудового законодательства. Сумма недостачи может быть возмещена из заработной платы работника, внесена наличными в кассу организации или на расчетный счет. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

на сумму недостачи, удержанной из заработной платы виновного лица;

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

на сумму недостачи, внесенной в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.8 ПБУ 9/99), следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде, за прошлые годы. Согласно приказу руководителя предприятия недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В бухгалтерском учете операции по отражению предстоящей задолженности оформляются в следующем порядке:

на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в отчетном периоде, за прошлые годы:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

2500 руб. на сумму присужденной по решению суда с виновного лица задолженности по недостаче, выявленной в прошлом году;

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

2500 руб. на сумму недостачи;

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

2500 руб. на сумму недостачи, внесенную виновным лицом в кассу;

Д-т сч. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

2500 руб. на сумму поступившей задолженности по недостаче, отнесенной на доходы организации.

Учет разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются:

по недостающим или полностью испорченным товарно — материальным ценностям — их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей из заработной платы или путем внесения наличными в кассу или на расчетный счет сумма разницы списывается корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2000 руб. на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

5000 руб. на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

5000 руб. на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимостью материалов.

Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» осуществляется в разрезе каждого открытого субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — по каждому виду доходов;

98-2 «Безвозмездные поступления» — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» — по каждому виду недостач или виновному лицу;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — по видам недостающих ценностей или виновным лицам.

В конце отчетного месяца на счете 98 «Доходы будущих периодов» может быть кредитовое сальдо в сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие счета в последующие периоды, к которым эти доходы относятся, отражающееся в бухгалтерском балансе отчетного периода.

Статья написана по материалам сайтов: www.budgetnik.ru, glavkniga.ru, wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector